資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理指南

一、政策概述

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。

二、政策依據(jù)

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條；

（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條；

（三）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕47號）；

（四）《財政部 國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008 年版）的通知》（財稅〔2008〕117 號）；

（五）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 23 號）；

（六）《財政部等四部門關(guān)于公布＜環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）＞以及＜資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）＞的公告》。

三、條件或資格

符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》（見附件 1）規(guī)定的企業(yè)所得稅納稅人，2021 年 1 月 1 日后均可享受；不符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》規(guī)定但符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（見附件 2）規(guī)定的企業(yè)可以享受至 2021 年 12 月31 日；既不符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》規(guī)定又不符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008 年版）》規(guī)定的企業(yè)不能享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

 四、享受優(yōu)惠方式

企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按規(guī)定的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

五、享受優(yōu)惠時間

預(yù)繳享受、匯算清繳享受。

六、留存?zhèn)洳橘Y料

留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。

 （一）主要留存?zhèn)洳橘Y料：

1.企業(yè)實際資源綜合利用情況（包括綜合利用的資源、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品名稱等）的說明；

2.綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入核算情況說明。

（二）留存?zhèn)洳橘Y料保存期限：

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留 10 年。

（三）留存?zhèn)洳橘Y料管理規(guī)定：

1.主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照列示的資料清單準(zhǔn)備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項情況自行補充準(zhǔn)備；

2.企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機關(guān)核查；

3.企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項或者享受的優(yōu)惠事項按照規(guī)定分項目進行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項或者項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料；

4.設(shè)有非法人分支機構(gòu)的居民企業(yè)以及實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機構(gòu)以及匯總納稅的主要機構(gòu)、場所負責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，由分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所負責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所應(yīng)在當(dāng)完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機構(gòu)以及匯總納稅的主要機構(gòu)、場所匯總；

5.企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

七、申報表填報方法

（一）預(yù)繳申報

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A 類）（A 類，2021 年版）》的主表 A200000 第 7 行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”項目下的下拉菜單中勾選7.1“綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”優(yōu)惠事項，在“本年累計金額”欄填寫納稅人綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入乘以 10%的金額。

（二）匯繳申報

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 年版）》（2021 年修訂）的主表 A100000 第 17 行“免稅、減計收入及加計扣除”的“金額”，對應(yīng)附表 A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》第 18 行“（一）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”的“金額”，填報納稅人綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入乘以 10%的金額。

八、注意事項

（一）企業(yè)享受優(yōu)惠事項后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)依法及時自行調(diào)整并補繳稅款及滯納金。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件；企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。

（三）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151 號 ）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；因此，綜合資源利用增值稅即征即退的稅額應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

九、案例解析

案例 1：A 企業(yè)，營業(yè)范圍包括生產(chǎn)、銷售加氣混凝土砌塊制品；銷售相關(guān)原材料與輔助材料、建筑材料。該公司有一個項目符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021版）》序號 2.1，以尾礦、粉煤灰等生產(chǎn)砌塊，符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求。A 企業(yè) 2021 年 1-4 季度全部營業(yè)收入29959 萬元，其中資源綜合利用項目收入 26855 萬元，營業(yè)外收入 850 萬元（為已收到的資源綜合利用增值稅即征即退稅款），計算后的利潤總額為 1208 萬元，假設(shè) A 企業(yè)，不符合其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，無納稅調(diào)整事項。則處理如下：

第四季度預(yù)繳申報時：減計收入=26855*10%=2685.5 萬元，實際利潤額（應(yīng)納稅所得額）=1208-2685.5=-1477.5 萬元，應(yīng)納所得稅額=0 萬元。

2021 年度匯繳申報時：營業(yè)收入=29959 萬元，營業(yè)外收入=850 萬 元 ， 利 潤 總 額 =1208 萬元 ， 減計收入=26855*10%=2685.5 萬元 ，應(yīng)納稅所得額=1208-2685.5=-1477.5 萬元，應(yīng)納所得稅額=0 萬元。

（注意，該企業(yè)或還可享受資源綜合利用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策）

案例 2：B 企業(yè),營業(yè)范圍為城市生活污水處理，其利用城鎮(zhèn)污水生產(chǎn)再生水《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》2.5 規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2021 年 1-4 季度營業(yè)收入 1295 萬元，全部為資源綜合利用項目取得的收入，營業(yè)外收入 14 萬元（為已收到的資源綜合利用增值稅即征即退稅款），計算后的利潤總額為 251 萬元，假設(shè) B 企業(yè)不符合其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，無納稅調(diào)整事項。則處理如下：

第四季度預(yù)繳申報時：減計收入=1295*10%=129.5 萬元，實際利潤額（應(yīng)納稅所得額）=251-129.50=121.50 萬元，應(yīng)納所得稅額=121.50*0.25=30.375 萬元。

2021 年度匯繳申報時：營業(yè)收入=1295 萬元，營業(yè)外收入=14 萬元，利潤總額=251 萬元，減計收入=1295*10%=129.5萬元。應(yīng)納稅所得額=251-129.5=121.5 萬元。應(yīng)納所得稅額=121.5 萬元*0.25=30.375 萬元。

（注意，該企業(yè)或還可享受資源綜合利用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策）

附件：資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）.doc

                 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc