在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級過程中，為發(fā)揮綠色稅收作用，有哪些可行性建議？

綠色稅收作為環(huán)境規(guī)制的工具之一，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響是一個(gè)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)調(diào)整過程，這種調(diào)整過程也是一個(gè)利益再分配過程，所有與之相關(guān)的參與方都會(huì)面臨利益調(diào)整。在綠色稅收政策、市場環(huán)境和消費(fèi)者的壓力下，企業(yè)會(huì)做出相應(yīng)的響應(yīng)和調(diào)整。

為進(jìn)一步發(fā)揮綠色稅收在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級過程中的積極作用，消除或降低綠色稅收在局部或短期內(nèi)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的消極影響，本文將提出如下建議。

一、發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)勢

環(huán)境保護(hù)稅作為綠色稅收的核心稅種，在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用，對企業(yè)行為的引導(dǎo)和約束發(fā)揮著直接的作用，故應(yīng)改善現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅，增加環(huán)境保護(hù)稅稅收收入，發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的獨(dú)特優(yōu)勢，以更好促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

第一，在政策層面，應(yīng)擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征收范圍。一是應(yīng)將全部VOCs和總氮、非甲烷總烴、二噁英等其他未被納入征稅范圍的污染物納入征稅范圍，考慮對產(chǎn)生VOCs污染物的重點(diǎn)行業(yè)統(tǒng)一征收環(huán)境保護(hù)稅，授權(quán)各省可以根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況增加征收VOCS環(huán)境保護(hù)稅的行業(yè)范圍。

二是應(yīng)將污水處理廠納入征稅范圍，以提高污水處理廠的達(dá)標(biāo)排放遵從度，以及刺激污水處理廠進(jìn)一步消減污染物，以及鼓勵(lì)中水回用，減少污水排放，充分考慮污水處理廠的外部性問題。目前，眾多污水處理模式如企業(yè)化運(yùn)營、合同管理模式、BOT和TOT模式，均存在著一定局限性，污水處理存在一定困難。

相關(guān)政策應(yīng)考慮到這一方面的現(xiàn)實(shí)困境，可采取即征即退、先征后返等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)污水處理廠的排污情況，給予對應(yīng)的補(bǔ)貼。另外，應(yīng)充分考慮到污水處理廠的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，建議采取成本監(jiān)審、聽證等程序，統(tǒng)籌考慮社會(huì)可承受力。

第二，在征管層面，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)順應(yīng)政府現(xiàn)代化治理方式，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)部門間的合作。一方面，應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息共享，現(xiàn)代化管理。對環(huán)境保護(hù)稅的征管應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門與環(huán)保部門的合作，環(huán)保部門需配備專業(yè)人員，落實(shí)異常情況復(fù)核工作，不能由于停止征收排污費(fèi)而取消與排污費(fèi)有關(guān)的專業(yè)人員。

還應(yīng)充分進(jìn)行現(xiàn)代信息化管理，建立信息共享平臺，充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段，加強(qiáng)對企業(yè)污染排放行為、納稅申報(bào)信息管理。另一方面，應(yīng)對實(shí)施排污許可制度的環(huán)境保護(hù)稅納稅人按其執(zhí)行報(bào)告征收環(huán)境保護(hù)稅。

排污許可證制度在我國執(zhí)行已有三十多年的歷史，2016年國務(wù)院印發(fā)方案規(guī)定對固定的污染源進(jìn)行全過程、多污染物的控制，實(shí)現(xiàn)“一證式”管理。

排污許可證制度要求排污企業(yè)按證排污、自行檢測、定期報(bào)告、信息公開，落實(shí)了排污單位的主體責(zé)任。排污許可證制度利用排污許可證管理信息平臺，制定統(tǒng)一的排污許可證編碼，通過平臺統(tǒng)一收集、管理排污許可證信息，實(shí)現(xiàn)各級聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)集成、信息共享，完成信息化管理。

二、打出綠色稅收組合拳

要使得綠色稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級能達(dá)到理論層面的效果，就需要統(tǒng)籌考慮廣義綠色稅收各稅種，協(xié)調(diào)配合使用各稅種，使廣義綠色稅收各稅種形成合力，打出綠色稅收組合拳。第一，應(yīng)改革資源稅體系。為了強(qiáng)化資源稅的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，應(yīng)重新整合對資源征稅相關(guān)的稅種、稅目、費(fèi)用等，構(gòu)建統(tǒng)一完整的資源稅。

一是擴(kuò)大資源稅征收范圍。應(yīng)充分考慮各類資源儲(chǔ)量、開發(fā)利用成熟度等因素，按難易程度逐步擴(kuò)大資源稅征收范圍。將目前資源稅改為礦產(chǎn)資源稅，在礦產(chǎn)資源下細(xì)分能源、金屬、非金屬、鹽等二級稅目，再擴(kuò)大三級稅目范圍，如三級稅目中的“有色金屬礦原礦”中增加汞、鎂、鈷等。將水資源、森林資源設(shè)為資源稅一級稅目。將耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地占用稅應(yīng)納入資源稅系，因?yàn)樗鼈儽举|(zhì)上就是對自然資源征稅。

二是應(yīng)清除資源性質(zhì)的收費(fèi)，厘清收費(fèi)類目，取消重復(fù)、不合理收費(fèi)，將合理收費(fèi)納入資源稅征稅范圍。許多資源收費(fèi)涉及多個(gè)部門，如稅費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、灘涂資源使用費(fèi)由國土、水務(wù)、林業(yè)等多部門征收，應(yīng)協(xié)調(diào)多部門利益，規(guī)范、厘清資源收費(fèi)。

三是統(tǒng)一資源稅稅率，確保稅負(fù)公平。

四是要保證各省的資源稅的試點(diǎn)進(jìn)程相統(tǒng)一。為激勵(lì)資源開采單位節(jié)約資源，有效開采，應(yīng)規(guī)范資源開采及使用權(quán)的招標(biāo)、投標(biāo)程序和標(biāo)準(zhǔn)，按程序和標(biāo)準(zhǔn)出讓資源使用權(quán)，并建立規(guī)范的資源開采和使用權(quán)一級和二級市場，配套建立科學(xué)的資源評價(jià)體系和競爭性定價(jià)機(jī)制，促使企業(yè)優(yōu)化資源開采方案，改進(jìn)開采方法，提高資源開采效率及使用效率。

五是確定資源稅為中央稅種。目前除了海洋石油資源稅，其他的資源稅均為地方稅種。一方面，我國《物權(quán)法》四十五條規(guī)定：“國有財(cái)產(chǎn)由國務(wù)院代表國家行使所有權(quán)”。多數(shù)資源稅為地方稅將與這一法律相悖，將資源所有權(quán)歸為國家異化為屬于地方政府。

另一方面，由于地區(qū)間資源稟賦條件差異巨大，多數(shù)資源稅屬于地方稅將可能加劇資源產(chǎn)地與消耗地間稅收分配失衡，以及地方資源大省為追求短期財(cái)政收入激勵(lì)，縱容破壞性開采，加劇環(huán)境破壞和代際間不公平，不符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源的目標(biāo)。所以，應(yīng)把資源稅列為中央稅種。

第二，應(yīng)優(yōu)化消費(fèi)稅。首先，應(yīng)強(qiáng)化消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)職能，將污染環(huán)境的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍。一是將有害農(nóng)藥、化肥等納入征收范圍，配合“三農(nóng)”政策和農(nóng)產(chǎn)品的補(bǔ)貼政策，減少農(nóng)業(yè)對環(huán)境的破壞。二是消費(fèi)稅應(yīng)將包裝物、塑料制品等污染性工業(yè)品納入征稅范圍。其次，應(yīng)調(diào)整已有的稅目稅率。一是將實(shí)木地板、木質(zhì)一次性筷子、電池、涂料等稅率提升至合理水平，以加大環(huán)境保護(hù)力度。二是調(diào)整稅目間稅率，將計(jì)稅依據(jù)一致的稅目設(shè)置相同稅率，公平稅負(fù)。并且，可借鑒歐盟國家經(jīng)驗(yàn)，將應(yīng)稅商品價(jià)格變動(dòng)與消費(fèi)稅稅率建立有機(jī)聯(lián)動(dòng)關(guān)系，設(shè)置一個(gè)不斷提高稅率標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)增機(jī)制，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的節(jié)能減排的引導(dǎo)作用。

第三，應(yīng)進(jìn)一步完善增值稅、企業(yè)所得稅與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的優(yōu)惠政策。對于增值稅，由于增值稅在我國占據(jù)主導(dǎo)地位，增值稅的“綠化”程度將對環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級有巨大作用，故有必要調(diào)整我國增值稅征收范圍，將環(huán)境破壞型產(chǎn)品和服務(wù)與環(huán)境友好型產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)行差別稅率。

并且，應(yīng)清理不利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠措施，并應(yīng)對有利于資源循環(huán)利用、環(huán)境保護(hù)的征稅對象加大稅收優(yōu)惠力度，積極應(yīng)用多種稅收優(yōu)惠方式。對于企業(yè)所得稅，應(yīng)積極發(fā)揮企業(yè)所得稅對污染治理和環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠措施，比如：用于企業(yè)污染治理和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資采用加速折舊。

對于節(jié)能環(huán)保新技術(shù)研發(fā)和節(jié)能環(huán)保設(shè)備的再投資，實(shí)行退還再投資部分稅款制度。企業(yè)購進(jìn)節(jié)能和污染防治的專利技術(shù)采用一次攤銷。企業(yè)捐贈(zèng)用于環(huán)境保護(hù)的允許稅前扣除。在稅收政策中鼓勵(lì)開發(fā)新能源，積極推廣風(fēng)能、太陽能、潮汐能等無污染能源的專門稅收優(yōu)惠政策，等等。第四，考慮改革其他稅種。

城市維護(hù)建設(shè)稅是城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施的主要資金來源，但其作為一個(gè)附加稅缺乏獨(dú)立性。為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)稅的環(huán)境保護(hù)職能，考慮將其作為一個(gè)獨(dú)立稅種，并提高稅率，稅收收入增加部分專用于城市環(huán)境保護(hù)。并考慮擴(kuò)大其征稅范圍，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)征稅，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境質(zhì)量。

三、因地制宜設(shè)定不同的綠色稅收政策強(qiáng)度

由于綠色稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響在東、中、西部存在顯著差異，故應(yīng)盡力協(xié)調(diào)綠色稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的地區(qū)差異，針對不同區(qū)域應(yīng)設(shè)定不同的綠色稅收政策強(qiáng)度。要充分考慮處于不同內(nèi)外部環(huán)境的企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的響應(yīng)差異，提高政策精準(zhǔn)性。

各地要因地制宜采用不同的稅收激勵(lì)方案，各稅種與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等應(yīng)更契合各地區(qū)的地域特性、不同所有制、產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等。在東部地區(qū)，由于其經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)，可以使綠色稅收政策強(qiáng)度略超前于一般經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，使綠色稅收政策能激勵(lì)綠色、節(jié)能、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展，并逐步建立起環(huán)保技術(shù)交易機(jī)制，進(jìn)而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級產(chǎn)生積極影響。

而對于中西部，綠色稅收強(qiáng)度不宜過高，應(yīng)使綠色稅收強(qiáng)度與中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相協(xié)調(diào)。中西部在承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)充分考慮自身資源稟賦，構(gòu)建產(chǎn)品識別機(jī)制，著力引進(jìn)綠色、節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)業(yè)。

四、優(yōu)化創(chuàng)新機(jī)制

創(chuàng)新在綠色稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的過程中的作用至關(guān)重要。所以，需要大力鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化創(chuàng)新機(jī)制，以更好推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。首先，加大研發(fā)資金投入。由于綠色稅收短期內(nèi)會(huì)使企業(yè)把正常的創(chuàng)新投資用于排污治理，進(jìn)而擠占企業(yè)正常創(chuàng)新投資，使企業(yè)短期內(nèi)研發(fā)新產(chǎn)品的動(dòng)力不足，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化發(fā)展。因此，政府應(yīng)予以更多資金和政策支持。

一是需要為研發(fā)企業(yè)提供更多的稅收優(yōu)惠和融資渠道。二是應(yīng)加大對大企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼力度，支持大企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。其次，地方政府要制定合理的招商引資政策，使引進(jìn)的產(chǎn)業(yè)和外資符合本地的綠色發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級化發(fā)展。

結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型也處于一個(gè)關(guān)鍵階段。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級能有效促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。我國已經(jīng)承諾要在2030年達(dá)到碳達(dá)峰、2060年前達(dá)到碳中和的目標(biāo)。為達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，綠色、環(huán)保將成為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主題，對于高環(huán)境資源消耗、低附加值產(chǎn)業(yè)的升級也顯得更加迫切。所以，研究綠色稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響有重要的現(xiàn)實(shí)意義。